Трансформаційний вплив ставок ПДВ на податкову поведінку сільськогосподарських товаровиробників
Анотація
У статті досліджено трансформаційний вплив ставок ПДВ на податкову поведінку трьох різних за величиною сільськогосподарських товаровиробників. Визначено вплив понижених ставок на фінансові результати та сальдо розрахунків із бюджетом за ПДВ у сільгоспвиробників. Доведено, що запровадження пониженої ставки ПДВ (14%) на деякі види сільськогосподарської продукції змінило податкову поведінку великого асоційованого сільгоспвиробника-експортера. Останній призупинив експортні поставки та став здійснювати реалізацію сільгосппродукції на внутрішньому ринку, що спричинило зменшення прибутку у досліджуваному періоді. Показано поведінку двох інших сільськогосподарських товаровиробників – суб’єктів малого підприємництва, які не входять до складу асоційованих підприємств. Установлено, що зі зміною податкової ставки сільгоспвиробник галузі тваринництва зменшив обсяги придбання кормів для тварин. Зазначено, що така податкова поведінка вплинула на формування податкового кредиту у податковій звітності. З’ясовано, що у сільськогосподарського виробника зернових культур та кормів у досліджуваному періоді відбулося зростання прибутку майже в 10 разів і збільшення податкових зобов’язань із ПДВ. Охарактеризовано тенденції у бюджетному відшкодуванні ПДВ та в порядку його декларування. Аргументовано, що дрібні сільгоспвиробники покривають сезонні грошові лаги власними обіговими коштами або заявляють податок на додану вартість у рахунок наступних платежів. Акцентовано увагу на стабільному декларуванні окремими суб’єктами господарювання бюджетного відшкодування ПДВ та його зарахування на поточний рахунок або в рахунок наступних платежів. Зроблено припущення про певну «спеціалізацію з бюджетним відшкодуванням ПДВ». Зроблено висновок, що зниження ставки ПДВ в одному з ланцюгів поставок сільгосппродукції призводить до розбалансованості в механізмі дії податку, спричиняє порушення звичних умов в бюджетному відшкодуванні та збільшення податкових зобов’язань із ПДВ в окремих сільгоспвиробників. Зазначено, що у разі запровадження пониженої ставки ПДВ повинні передбачатися відповідні запобіжники та/або компенсатори. Наголошено на необхідності врегулювання питання бюджетного відшкодування.
Посилання
Барабаш Л.В. Трансформація податкової системи України з метою сприяння розвитку аграрного виробництва. Вісник аграрної науки Причорномор’я. 2021. Вип. 2. С. 29–37.
Глухова В.І., Кравченко Х.В. Бюджетно-податкова політика України в галузі сільськогосподарського виробництва. Фінансовий простір. 2020. № 1(37). С. 79–86.
Сарапіна О,А., Єремян О.М. Оподаткування вітчизняних сільськогосподарських товаровиробників: особливості, проблеми і перспективи. Фінансово-кредитна діяльність: проблеми теорії і практики. 2021. № 2(37). С. 116–122.
Калінеску Т.В., Пономарьова С.С. Використання спрощеної системи оподаткування агровиробниками. Часопис економічних реформ. 2020. № 2(38). С. 45–51.
Метелиця В.М., Подолянчук О.А. Управління ризиками блокування податкових накладних/розрахунків коригувань агропідприємств. Економіка, фінанси, менеджмент: актуальні питання науки і практики. 2020. № 2. С. 132–149.
Прокопчук О., Тулуш Л. Функціонування податку на додану вартість у сфері агропромислового виробництва : монографія. Київ : ІАЕ, 2011. 280 с.
Трусова Н.В., Радченко Н.Г., Шутько Т.І. Бюджетно-податкове стимулювання розвитку аграрного сектору України. Агросвіт. 2021. № 20. С. 22–31.
Юрчишина Л.В., Парашук О.В. Розвиток механізму оподаткування сільськогосподарських підприємств. Бізнес Інформ. 2020. № 7. С. 270–277.
Косторной С.В. Застосування знижених ставок ПДВ на сільськогосподарську продукцію. Збірник наукових праць Таврійського державного агротехнологічного університету імені Дмитра Моторного (економічні науки). 2021. № 1(43). С. 46–52.
Лупенко Ю.О., Тулуш Л.Д. Зниження ставки ПДВ на продовольчі товари в Україні: можливості та доцільність. Продовольчі ресурси. 2020. № 14. С. 211–219.
Скоромна О.Ю. Сучасні аспекти оподаткування аграрних підприємств податком на додану вартість. Агросвіт. 2021. № 17. С. 34–40.
Синчак В.П., Самарічева Т.А. Податок на додану вартість у системах ціноутворення й оподаткування молокопереробних підприємств : монографія. Хмельницький, 2019. 180 с.
Тулуш Л.Д. Перспективи застосування зниженої ставки податку на додану вартість на продукти харчування в Україні. Економіка АПК. 2017. № 4. С. 50–59.
Амбрик Л.П. Податкова поведінка: теоретичний базис та практичні аспекти. Ефективна економіка. 2017. № 8. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5729.
Синчак В.П., Ярмоленко Ю.Ю. Вплив зміни ставки ПДВ на податкові зобов’язання та фінансові результати молокопереробних підприємств регіону в умовах пандемії COVID-19. Збірник праць учасників Всеукраїнської науково-практичної Інтернет-конференції «Фінансові інструменти регіонального розвитку», 27 жовтня 2021 р. Житомир : Поліський національний університет, 2021. Т. 1. 140 с.
Синчак В.П., Ярмоленко Ю.Ю. Податкова поведінка м’ясопереробних підприємств регіону в умовах зміни ставки ПДВ. Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції «Теоретичні та практичні засади розвитку економіки, обліку, фінансів, менеджменту та права». Запоріжжя : ЗНУ, 2021. 250 с.
Агропросперіс. Виробництво зернових та олійних культур. URL: https://latifundist.com/kompanii/230-new-century-holding.
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» від 17 грудня 2020 р. № 1115-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1115-20#n6.
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» від 1 липня 2021 р. № 1600-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1600-20#Text.
Barabash L.V. (2021) Transformatsiia podatkovoi systemy Ukrainy z metoiu spryiannia rozvytku ahrarnoho vyrobnytstva [Transformation of Ukrainian tax system in order to promote the development of agricultural production]. Ukrainian Black Sea region agrarian science, vol. 2, pp. 29–37.
Hlukhova V.I., Kravchenko Kh.V. (2020) Biudzhetno-podatkova polityka Ukrainy v haluzi silskohospodarskoho vyrobnytstva [Ukrainian fiscal policy in the field of agricultural production]. Financial space, no. 1(37), pp. 79–86.
Sarapina O.A., Yeremian O.M. (2021) Opodatkuvannia vitchyznianykh silskohospodarskykh tovarovyrobnykiv:osoblyvosti,problemy i perspektyvy. [Taxation of domestic agricultural producers: features, problems and prospects]. Financial and credit activity: problems of theory and practice. no 2(37), pp. 116–122.
Kalinesku T.V., Ponomarova S.S. (2020) Vykorystannia sproshchenoi systemy opodatkuvannia ahrovyrobnykamy [The use of a simplified taxation system by agricultural producers]. Journal of Economic Reforms, no 2(38). pp. 45–51.
Metelytsia V.M., Podolianchuk O.A. (2020) Upravlinnia ryzykamy blokuvannia podatkovykh nakladnykh/rozrakhunkiv koryhuvan ahropidpryiemstv [Risk management of blocking tax invoices/calculations of adjustments of agribusinesses]. Economy, Finances, Management: Topical Issues of Science and Practical Activity, no. 2, pp. 132–149.
Prokopchuk O., Tulush L. (2011) Funktsionuvannia podatku na dodanu vartist u sferi ahropromyslovoho vyrobnytstva : monohrafiia [VAT functioning in the field of agro-industrial production: monograph]. Kyiv: IAE, 280 p. (in Ukrainian)
Trusova N.V., Radchenko N.H., Shutko T.I. (2021) Biudzhetno-podatkove stymuliuvannia rozvytku ahrarnoho sektoru Ukrainy [Fiscal incentives for the development of the agrarian sector in Ukraine]. Agrosvit, no 20, pp. 22–31.
Yurchyshyna L.V., Parashuk O.V. (2020) Rozvytok mekhanizmu opodatkuvannia silskohospodarskykh pidpryiemstv [Development of a taxation mechanism for agricultural companies]. Business Inform, no 7, pp. 270–277.
Kostornoi S.V. (2021) Zastosuvannia znyzhenykh stavok PDV na silskohospodarsku produktsiiu [Application of reduced VAT rates for agricultural products]. Collection of scientific works of Dmytro Motornyi Tavria State Agrotechnological University (economic sciences), no 1(43), pp. 46–52.
Lupenko Yu.O., Tulush L.D. (2020) Znyzhennia stavky PDV na prodovolchi tovary v Ukraini: mozhlyvosti ta dotsilnist [Reducing the VAT rate on food products in Ukraine: opportunities and expediency]. Food resources, no 14, pp. 211–219.
Skoromna O.Yu. (2021) Suchasni aspekty opodatkuvannia ahrarnykh pidpryiemstv podatkom na dodanu vartist [Modern aspects of taxation of agricultural enterprises with value-added tax]. Agrosvit, no 17, pp. 34–40.
Synchak V.P., Samaricheva T.A. (2019) Podatok na dodanu vartist u systemakh tsinoutvorennia y opodatkuvannia molokopererobnykh pidpryiemstv: monohrafiia [Value-added tax in the pricing and taxation systems of dairy enterprises: monograph]. Khmelnytskyi, 180 p. (in Ukrainian)
Tulush L.D. (2017) Perspektyvy zastosuvannia znyzhenoi stavky podatku na dodanu vartist na produkty kharchuvannia v Ukraini [Prospects for the application of a reduced VAT rate on food products in Ukraine]. Economics of the agro-industrial complex, no 4, pp. 50–59.
Ambryk L.P. (2017) Podatkova povedinka: teoretychnyi bazys ta praktychni aspekty [Tax behavior: theoretical basis and practical aspects]. Efficient economy. (electronic journal), no 8. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5729.
Synchak V.P., Yarmolenko Yu.Yu. (2021) Vplyv zminy stavky PDV na podatkovi zoboviazannia ta finansovi rezultaty molokopererobnykh pidpryiemstv rehionu v umovakh pandemii COVID-19 [The impact of changes in the VAT rate on tax liabilities and financial performance of dairy enterprises of the region in the context of the COVID-19 pandemic]. Proceedings of the Vseukrainskoi naukovo-praktychnoi internet konferentsii Finansovi instrumenty rehionalnoho rozvytku (October 27, 2021), vol. 1, Zhytomyr: Polissia National University, 140 p.
Synchak V.P., Yarmolenko Yu.Yu. (2021) Podatkova povedinka miasopererobnykh pidpryiemstv rehionu v umovakh zminy stavky PDV [Tax behavior of meat processing enterprises of the region in the context of changes in the VAT rate]. Proceedings of the Vseukrainskoi naukovo-praktychnoi konferentsii Teoretychni ta praktychni zasady rozvytku ekonomiky, obliku, finansiv, menedzhmentu ta prava. Zaporizhzhia National University. Zaporizhzhia: ZNU, 250 p.
Ahroprosperis. Vyrobnytstvo zernovykh ta oliinykh kultur [Agroprosperis. Production of cereals and oil seeds]. Available at: https://latifundist.com/kompanii/230-new-century-holding.
Law of Ukraine On Amendments to the Tax Code of Ukraine on the value-added tax rate on operations for the supply of certain types of agricultural products dated December 17, 2020 No 1115-IX. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1115-20#n6
Law of Ukraine On Amendments to the Tax Code of Ukraine on value-added taxation rate for supply operations of certain types of agricultural products dated July 1, 2021 No 1600-IX. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1600-20#Text
